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中级会计考试《会计实务》长期股权投资

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中级会计考试《会计实务》长期股权投资

      2003年1月1日投资时: 

  借:长期股权投资――华堂公司(投资成本)   460

    贷:银行存款                               460 
 


  借:长期股权投资――华堂公司(投资成本)   140

    贷:资本公积――股权投资准备               140

  2003年12月31日,应计提减值准备:(460+140)-450=150万元

  借:资本公积――股权投资准备   140

    投资收益                    10

    贷:长期投资减值准备                150

  (二)企业投资时按照规定将产生的股权投资贷方差额计入“长期股权投资——××单位(股权投资差额)”科目的,其后计提长期股权投资减值准备的会计处理

  企业在财政部财会[2003]10号文件发布之前,对于原产生的股权投资贷方差额已记入“长期股权投资——××单位(股权投资差额)”科目,并按期摊销计入损益的,如果期末长期股权投资的账面价值高于其可收回金额的,应首先转销股权投资差额的贷方余额。企业应按股权投资差额的贷方余额,借记“长期股权投资——××单位(股权投资差额)”科目,贷记“投资收益”科目。转销股权投资差额的贷方余额后,再按长期股权投资新的账面价值与其可收回金额进行比较,确定应计提的长期投资减值准备,按应提取的减值准备金额,借记“投资收益——计提的长期投资减值准备”科目,贷记“长期投资减值准备”科目。

  (三)企业投资时按照规定将产生的股权投资借方差额计入“长期股权投资——××单位(股权投资差额)”科目的,其后计提长期股权投资减值准备的会计处理

  企业投资时因长期股权投资的初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益的份额,而产生的股权投资借方差额,在计提长期股权投资减值准备时,如果长期股权投资的账面价值与其可收回金额的差额,小于或等于尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额,应按长期股权投资的账面价值与其可收回金额的差额,借记“投资收益——股权投资差额摊销”科目,贷记“长期股权投资——××单位(股权投资差额)”科目;如果长期股权投资的账面价值与其可收回金额的差额,大于尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额,应按尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额,借记“投资收益——股权投资差额摊销”科目,贷记“长期股权投资——××单位(股权投资差额)”科目,按长期股权投资的账面价值与其可收回金额的差额大于尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额的金额,借记“投资收益——计提的长期投资减值准备”科目,贷记“长期投资减值准备”科目。

  例题2:2003年1月1日华联股份有限公司(以下简称“华联公司”)支付660万元从证券市场上购入华堂股份有限公司(以下简称“华堂公司”)30%的股份,2003年1月1日,华堂公司所有者权益金额为2000万元,2003年12月31日,由于市场因素不利影响,华联公司此项投资的可收回金额为609万元。股权投资差额按10年平均摊销。华联公司2003年应编制如下会计分录:

  【2003年1月1日】投资时:

  借:长期股权投资――华堂公司(投资成本)   660

    贷:银行存款                               660

  借:长期股权投资――华堂公司(股权投资差额) 60

    贷:长期股权投资――华堂公司(投资成本)    60

  【2003年12月31日】,应摊销股权投资差额60/10=6万元

  借:投资收益         6

    贷:长期股权投资――华堂公司(股权投资差额)  6

  此时长期股权投资的账面价值=660-6=654(万元),应计提减值准备:654-609=45(万元),小于尚未摊销的股权投资差额54万元。

  借:投资收益          45

    贷:长期股权投资――华堂公司(股权投资差额)         45

  2004年12月31日,应摊销股权投资差额:(54-45)/9=1(万元)

  借:投资收益    1

    贷:长期股权投资――华堂公司(股权投资差额)   1

  若2003年12月31日,华联公司此项投资的可收回金额为564万元,其他资料不变,则华联公司2003年应编制的会计分录如下:

  【2003年1月1日】投资时:

  借:长期股权投资――华堂公司(投资成本)   660

    贷:银行存款                               660

  借:长期股权投资――华堂公司(股权投资差额) 60

    贷:长期股权投资――华堂公司(投资成本)    60

  【2003年12月31】日,应摊销股权投资差额60/10=6(万元)

  借:投资收益         6

    贷:长期股权投资――华堂公司(股权投资差额)  6

  此时长期股权投资的账面价值=660-6=654(万元),应计提减值准备:654-564=90(万元),大于尚未摊销的股权投资差额54万元。

  借:投资收益          90

    贷:长期股权投资――华堂公司(股权投资差额)         54

      长期投资减值准备                                 36

  从上面的举例分析中我们可以得出,当长期股权投资发生减值时,应将计提减值和该项投资所产生的股权投资借方或贷方差额联系起来,计提的减值应先冲销尚未摊销的股权投资借方差额或者是先冲销股权投资贷方差额资本公积,然后再根据借贷平衡原理计入投资收益。计提的减值准备小于尚未摊销的股权投资借方差额的,剩余的借方差额应在剩余的摊销年限内继续摊销。

  (四)企业长期股权投资采用权益法核算的,如果前期计提减值准备时冲减了资本公积准备项目的,长期股权投资的价值于以后期间得以恢复,在转回已计提的股权投资减值准备时,应首先转回原计提减值准备时计入损益的部分,差额部分再恢复原冲减的资本公积准备项目,恢复的资本公积准备项目金额以原冲减的资本公积准备金额为限。企业应按当期转回的股权投资减值准备金额,借记“长期投资减值准备”科目,按原计提减值准备时计入损益的金额,贷记“投资收益——计提的长期投资减值准备”科目,按其差额,贷记“资本公积——股权投资准备”科目。
  例题3:接例题1,2004年12月31日,因市场因素好转,华联公司此项投资的可收回金额为550万元。其他资料不变,华联公司2004年应编制如下会计分录:

  借:长期投资减值准备    100

    贷:投资收益         10

      资本公积――股权投资准备  90

  如果企业已计提减值准备的长期股权投资,其价值直至处置时尚未完全恢复,应将处置收入先恢复原提取减值准备时冲减的资本公积准备金额。企业应按处置过程中取得的价款,借记“银行存款”等科目,按被处置长期股权投资相关的减值准备金额,借记“长期投资减值准备”科目,按被处置长期股权投资的账面余额,贷记“长期股权投资”科目,按处置该项长期股权投资应付的除所得税以外的其他相关税费,贷记“应交税金”等科目,按应恢复的资本公积准备项目金额(指原计提减值准备时冲减的至该项投资处置时尚未恢复的“资本公积——股权投资准备”的部分),贷记“资本公积——股权投资准备”科目,按上述借贷方的差额,借记或贷记“投资收益”科目。同时,将与所处置的股权投资相关的、已计入资本公积(股权投资准备)的余额,一并转入资本公积――其他资本公积,借记“资本公积——股权投资准备”科目,贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

  例题4:接例题1和例题3,2005年8月1日,华联公司董事会决定将该项投资对外转让,转让价款所得750万元,假定没有发生其他相关税费。华联公司应编制如下会计分录:

  【2005年8月1日】处置时:

  借:银行存款   750

    长期投资减值准备  50

    贷:资本公积――股权投资准备  50

      长期股权投资――华堂公司(投资成本)  600

      投资收益                              150

  借:资本公积――股权投资准备    140

    贷:资本公积――其他资本公积    140
 

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